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跳出誤區!更合理的節稅方案這樣做!

一個企業在經營管理過程中,如果能用好用足稅收優惠政策,做到日常經營中合理的稅收籌劃,將大大降低企業成本。

但很多企業在設計稅收籌劃方案時,容易陷入這樣一個誤區,只關注企業的稅收活動,簡單追求顯性稅收最小化的目標,忽略可能造成的稅務風險或其他非稅成本。

合理的稅收籌劃方案需要考慮三個方面,顯性稅收、隱形稅收以及其他非稅成本。

顯性稅收是指通常意義上由稅務機關等按稅法規定征收的稅收。

隱性稅收是指有稅收優惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收當局的稅收。

其他非稅成本則是企業在實施稅收籌劃,降低稅收成本的同時形成其他非稅收支出,比如財務報告成本、組織協調成本、契約成本、違規成本、激勵契約有效執行的成本、監管成本、政治成本和其他信息成本等等。

概念比較難理解,我們通過幾個稅務籌劃案例來貫穿分析。

案例一(顯性稅收的分析):

巧用利息扣除法來降低土地增值稅的籌劃有兩個情況

(1)如果企業實際利息支出大于取得土地使用權所支付的金額與房地產開發成本之和的5%且能按照轉讓房地產項目分攤:則應提供金融機構證明,從而利息支出采用“據實扣除法”,這樣會使得開發費用的扣除額大于取得土地使用權所支付的金額與房地產開發成本之和的10%;

(2)如果利息支出數額小于取得土地使用權所支付的金額與房地產開發成本之和的5%,則不提供金融機構證明,從而采用“比例扣除法”,達到多扣除的目的。

分析:假如企業實際利息支出是10萬元,而取得土地使用權所支付的金額與房地產開發成本之和的5%為12萬元,不提供金融機構證明可以多扣除2萬元,節省土地增值稅。但是由于沒有金融機構的證明,在計算企業所得稅的時候相應的利息支出是不能扣除的,導致多繳納2.5萬元(10×25%)的企業所得稅。企業實際承擔的總的顯性稅收沒有減少反而增加。因此,在進行籌劃方案的選擇時,不應只考慮減輕某一個稅種的稅負,而應全面考慮企業承擔的綜合顯性稅負。

案例二(隱性稅收的分析):

政府為了發展經濟,會給予優質企業一些稅收優惠政策,企業充分利用稅收優惠進行稅收籌劃完全符合政府立法意圖,鼓勵納稅人盡量往具有優惠稅收待遇的產品或行業進行投資,以降低稅負。

分析:企業承擔的總稅負是顯性稅負和隱性稅負之和。且企業承擔的隱性稅收與市場的壟斷程度和市場要素的流動性有關,市場競爭越充分、要素流動性越強,企業承擔的隱性稅收負擔就越大。隱性稅收的存在使得企業的實際稅負水平大于顯性稅收,降低了企業的稅后收益率。企業在擬進行有稅收優惠的投資時,不僅要考慮顯性稅收的降低,還應該考慮隱性稅收的因素,通過一定的方法來測算出隱性稅收水平進而確定實際稅負水平,從而增強籌劃方案的有效性。

案例三(其他非稅成本的分析):

某企業生產高級化妝品,直接銷售給批發商,年不含稅收入為100萬元。

籌劃方案:利用轉讓定價進行稅收籌劃,先設立一個銷售子公司,按75萬元的不含稅價格將產品銷售給子公司,銷售子公司再以100萬元的不含稅價格對外銷售。由于消費稅單一環節征收的特點,因此節約了(100-75)×30%=7.5萬元的消費稅。

分析:新設銷售子公司一定程度上會形成資金成本、管理成本、組織協調成本、財務報告成本同時面臨其他風險:

(1)這種方案可能會面臨著稅務機關的認定風險。《稅收征管法》第二十四條規定,關聯企業之間業務往來,應當按照獨立企業之間的業務往來收取或支付價款費用,否則,稅務機關有權進行合理調整,要看稅務機關認定此行為是否合理。

(2)政策變動的風險。嚴格來講,這種籌劃方案是不符合國家的立法意圖的,如果企業避稅“過度”,嚴重損害了國家的利益,政府則可能通過完善立法等措施來對這些行為進行反擊。

可見,不存在完美的稅收籌劃方案,企業需多維度考慮稅收籌劃方案的合理性和有效性,通過專業的節稅測算,分析各項成本,以獲取最合適的稅收籌劃方案。谷川聯行就擁有一支專業的稅務籌劃團隊,在為企業服務時,從稅收洼地營商環境評估、節稅方案量身制定、財稅服務跟進到最后的政策兌現,解決企業的相關疑問,一方面達到理想節稅目標,規避稅務風險,一方面節約企業的時間和精力。


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